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    粉塵的征稅范圍得到進一步明確?！董h(huán)境保護稅法》 規(guī)定，應(yīng)稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。鑒于粉塵是大氣污染物中最常見的污染物之一，也是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中最容易產(chǎn)生的應(yīng)稅污染物，117 號文件進一步明確了粉塵的征稅范圍，規(guī)定燃燒產(chǎn)生廢氣中的顆粒物，按照煙塵征收環(huán)境保護稅。排放的揚塵、工業(yè)粉塵等顆粒物，除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外，按照一般性粉塵征收環(huán)境保護稅。

    例如，某房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)住宅小區(qū)，在建筑施工過程中產(chǎn)生大量無組織排放的粉塵。根據(jù) 117號文件以及 《財政部、國家稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護稅有關(guān)問題的通知》（財稅 〔2018〕 23 號） 規(guī)定，該開發(fā)商或者建筑施工方應(yīng)該申報環(huán)保稅，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量；不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算應(yīng)稅污染物排放量。如果省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門沒有出臺抽樣測算方法，暫由納稅人參照繳納排污費時依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測算方法計算應(yīng)稅污染物的排放量。

    生活垃圾集中處理場所的范圍得到進一步明確?！董h(huán)境保護稅法》 規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅。117 號文件進一步明確了生活垃圾集中處理場所的范圍，規(guī)定依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠，屬于生活垃圾集中處理場所，其排放應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法予以免征環(huán)境保護稅。

    此外，《環(huán)境保護稅法》 及其實施條例規(guī)定了環(huán)保稅的減征范圍以及免征條件，本次 117 號文件進一步明確了要享受減征優(yōu)惠政策，所有應(yīng)稅水污染物、大氣污染物排放的濃度值，要同時不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

自動監(jiān)測的注意事項

    117 號文件規(guī)定，納稅人按照規(guī)定須安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備并與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，當(dāng)自動監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護、啟停爐、停運等狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，對數(shù)據(jù)狀態(tài)進行標(biāo)記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時段的污染物排放量進行修約和替代處理，并按標(biāo)記、處理后的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量。相關(guān)納稅人當(dāng)月不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照排污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

    例如，A 企業(yè)鍋爐排放口安裝了廢氣在線裝置，因故障在線數(shù)據(jù)有 4 個小時中斷，但該企業(yè)并未就中斷數(shù)據(jù)進行補充，直接用缺失的在線數(shù)據(jù)進行申報。那么，按照 117 號文件規(guī)定，A企業(yè)需要按照排污系數(shù)法、物料衡算法計算環(huán)保稅，并在限期內(nèi)補繳稅款及滯納金。

    目前，實務(wù)中，大部分納稅人按照生態(tài)環(huán)境主管部門的規(guī)定安裝在線監(jiān)測設(shè)備，但也有部分納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)需要，自行安裝自動監(jiān)測系統(tǒng)，但這些設(shè)備并未與生態(tài)環(huán)境主管部門進行聯(lián)網(wǎng)?？紤]到該部分納稅人的納稅需要，117 號文件規(guī)定，允許其設(shè)備在滿足相關(guān)要求下，按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量；不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量。

    筆者提醒，自行安裝在線監(jiān)測設(shè)備的納稅人，應(yīng)定期比對、按規(guī)定修約數(shù)據(jù)等，不能滿足的，可以使用監(jiān)測機構(gòu)出具的、符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行申報，也可以使用排污系數(shù)和物料衡算方法計算排放量。

    例如，B 企業(yè)在車間工藝廢氣排放口自行安裝了符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備，該在線數(shù)據(jù)并未與生態(tài)環(huán)境主管部門進行聯(lián)網(wǎng)，B企業(yè)每季度對在線裝置進行一次比對，每月按規(guī)定進行數(shù)據(jù)修約，同時每季度還委托有資質(zhì)的監(jiān)測機構(gòu)對排放口進行監(jiān)測。那么，根據(jù) 117 號文件規(guī)定，B 企業(yè)可以使用在線數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅。

委托監(jiān)測的注意事項

    根據(jù)規(guī)定，納稅人委托監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物排放量的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定制定監(jiān)測方案，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)資料及時報送生態(tài)環(huán)境主管部門。117號文件進一步明確了使用監(jiān)測機構(gòu)提供的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行報稅的要求，即：可以跨月沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅，但跨月沿用的數(shù)據(jù)不能減征環(huán)保稅。同時，不能跨季度沿用監(jiān)測報告。

    舉例來說，C工廠排污許可證規(guī)定主要排放口排放的污染物每季度必須監(jiān)測一次，一般排放口可以半年監(jiān)測一次。那么申報環(huán)保稅時，主要排放口的監(jiān)測數(shù)據(jù)可以跨月沿用，但只能在出具監(jiān)測數(shù)據(jù)的當(dāng)月享受減稅優(yōu)惠；一般排放口的監(jiān)測數(shù)據(jù)只能當(dāng)季度使用，而且只能在出具監(jiān)測數(shù)據(jù)的當(dāng)月享受減稅優(yōu)惠，跨季度數(shù)據(jù)不能用于環(huán)保稅申報。需注意的是，C工廠只能使用系數(shù)法或者物料衡算方法計算，如果想使用監(jiān)測數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅，那么每季度都必須得進行監(jiān)測。

    同時，117 號文件進一步明確了納稅人申報環(huán)保稅的主體責(zé)任，在收到生態(tài)環(huán)境主管部門行政處罰時，要主動按照法規(guī)進行計算并申報排放量，生態(tài)環(huán)境主管部門在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)申報信息有誤的，應(yīng)及時通報稅務(wù)機關(guān)。

    例如，D 企業(yè) 8 月使用監(jiān)測機構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅，SS （懸浮物）具備減稅條件，但生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)督性監(jiān)測報告顯示當(dāng)月 SS （懸浮物） 超標(biāo)排放，生態(tài)環(huán)境主管部門會通過信息共享平臺向稅務(wù)機關(guān)傳遞此違法信息，D 企業(yè)在接到通知后，應(yīng)該補繳稅款并繳納滯納金。